ПОНЯТИЕ СТОИМОСТИ В КОНТЕКСТЕ ФУНКЦИОНАЛЬНО-СТОИМОСТНОГО АНАЛИЗА

Если бы в нашей стране функционально-стоимостный анализ (ФСА) был в должной степени востребован и учитывался при решении проблем, имеющих отношение к национальным проектам, можно было бы уверенно говорить о возможности подъема экономики страны и удвоении ВВП к 2010 г.

Как показывает зарубежный опыт, дело с повсеместным применением ФСА можно "сдвинуть с места", если использование этого эффективного метода поставить под контроль и активное наблюдение хозяйственных и государственных органов. Так, закон США № 104-106 от 1996 г. содержит указание: "Каждое исполнительное агентство должно установить и поддерживать рентабельные (экономически выгодные) процедуры и процессы ФСА". Необходимость проведения ФСА в отношении проектов по разведке и очистке сточных вод, финансируемых из федерального бюджета, определено законом США № 99-662 от 1986 г. По данным опроса 50 американских компаний, среднее соотношение между затратами на поиск и внедрение новшеств методом ФСА и полученной экономией - 1:6.

Поражает, что у нас даже члены экспертно-консультативного совета по вопросам управленческого учета при Минэкономразвития России, с которыми автор имел честь общаться на эту тему, путаются в определениях ФСА и затрат по видам деятельности (метод ABC). Они не видят между ними разницы, а это, в конечном счете, сужает возможности в решении вопросов конкурентоспособности.

В повседневной жизни мы постоянно используем подходы, лежащие в основе методологии ФСА¹. Ни один из методических принципов не востребован в такой степени, как подходы ФСА, отличающие его от других видов технико-экономического анализа. Взгляд производителя и покупателя на один и тот же объект с точки зрения стоимости различен. Хотя суть стоимости не меняется, мы обращаем внимание на разные ее характеристики: производитель - на функции, необходимые для обеспечения с минимальными затратами) удовлетворенности потребителя; покупатель - на полезность, т.е. выгоды, которые обеспечит ему объект, при этом цена приобретения и издержки, связанные с его использованием, должны быть минимальными.

Интерес к стоимости, ее анализу, оценке и, наконец, управлению постоянно растет. В одних случаях стоимость нужно повысить, в других - снизить. ФСА - современный метод управления при формировании стоимости и качества. В западной практике его используют в различных модификациях, таких как стоимостный анализ (value analysis), стоимостный инжиниринг (value engineering), управление стоимостью (value management) и т.д. [1] .

Основы ФСА были заложены в конце 40-х годов ХХ в. Ю.М. Соболевым (СССР) и Л. Майлзом (США) [2] . Примерно в одно время, когда Ю.М. Соболев разрабатывал метод поэлементного экономического анализа, основная цель которого - достижение максимально эффективного функционирования объекта при минимальных затратах, аналогичные исследования проводил Л. Майлз. Он пришел к выводу, что каждый функциональный элемент изучаемого объекта обладает уникальными потребительскими свойствами, которые, если их правильно использовать, могут привести к улучшению качества объекта, а также к сокращению затрат. Л. Майлз отделил функцию от действия, определив ее как "что объект должен делать" (потенциальное предназначение), а действие - "как объект делает это" (способ реализации функции). "Стоимость можно улучшить, - заключает Л. Майлз, -связывая функцию и затраты" [3] . Рассмотрим, насколько обоснован такой подход к определению стоимости, в представленном им выражении:

стоимость ~ функция/затраты, или С ~ Ф/З.

Пропорция С ~ Ф/З не имеет статуса реальности, это, прежде всего, - способ рассуждения о стоимости, концепция, способствующая поиску усовершенствований. Поэтому вместо знака равенства поставим знак пропорциональности "~" (в работе [3] стоит знак равенства). Как концепция или понятие это выражение может служить хорошим приемом для выяснения и обсуждения возможности повышения функциональности (полезности) и снижения уровня затрат ресурсов, понимания методологии создания продукции с максимально ощущаемой стоимостью. Чем выше степень полезности, тем большую выгоду получает потребитель от владения данным объектом и соответственно тем выше его стоимость при прочих равных условиях.

ПОПЫТАЕМСЯ РАЗОБРАТЬСЯ

Какая характеристика - стоимость или стоимость в денежном выражении - глубже отражает смысл С ~ Ф/З? Делая выбор между этими характеристиками, следует отметить, что полное описание затрат - это не только денежная их оценка. Затраты могут оцениваться и в натуральном выражении. Поэтому термин "стоимость в денежном выражении" следует рассматривать как подсистему, а "стоимость" - как систему (экономическую категорию, которая лучше всего характеризует С ~ Ф/З). Деньги - наиболее популярная метрика стоимости, но не единственная. Время - другая мера стоимости, необходимая для реализации проекта. При захвате рыночной ниши (даже при начальной потере прибыли) важно время выхода на рынок. Следует помнить, что стоимость или стоимость в денежном выражении определяется ситуацией. Если реализация проекта затягивается, то время может быть более важным показателем, чем деньги. Таким образом, стоимость - это результат потребительской ситуации, а ФСА - наиболее подходящий инструмент для управления этой ситуацией.

ФСА представляет собой систему, предназначенную для создания продукции с максимально воспринимаемой стоимостью, что предполагает использование ее в случае как приращения востребованной функциональности, так и сокращения затрат. Но подходы при этом будут отличаться. Можно снижать затраты без улучшения функциональности. Например, можно снизить затраты ресурсов в 2 раза, сохранив "главную функцию" продукции, но в таком исполнении, что резко упадет рыночная стоимость. Однако следует помнить, что горечь низкого качества остается намного дольше сладости низкой цены. Потребитель покупает не только главную и основные функции продукции. Если они удовлетворяют потребителя, то в основе конкуренции будет лежать только надбавка к цене исключительно за счет бренда компании. Применение ФСА способно повысить конкурентоспособность продукции по качеству и стоимости.

Использование С ~ Ф/З помогает раскрывать возможности ФСА как метода, во-первых, повышения стоимости за счет сокращения затрат, а во-вторых, обеспечения лучшей стоимости и при их увеличении. Безусловно, ФСА чаще ассоциируется с сокращением затрат, и небезосновательно, так как такой подход всегда основан на предпосылке, что уменьшение затрат ведет, в силу очевидности, к приращению стоимости, поскольку, как правило, сохраняются или повышаются необходимые функциональные возможности.

Термин "стоимость", входящий в понятие ФСА, многозначен и поэтому единого определения практически не существует. Можно рассматривать стоимость в философском аспекте, с экономической точки зрения, а еще лучше - с точки зрения рынка.

Для понимания стоимости в контексте ФСА рассмотрим его определение: ФСА - метод системного комплексного исследования функций объектов, направленный на обеспечение общественно необходимых потребительских свойств объектов при минимальных затратах на реализацию этих свойств на всех стадиях жизненного цикла.

ФСА исследует зависимости между потребностями, изменчивыми во времени, качеством как способом удовлетворения потребностей и затратами. Можно согласиться с мнением, что результаты, достигаемые с помощью ФСА, можно получить и с помощью традиционных методов, но в первом случае - с гораздо меньшими затратами и в более короткий срок.

Как "продукция должна быть способной удовлетворять потребность, иначе она лишена качества" [4, с. 46], так и продукция, если она не способна удовлетворить потребность, не имеет стоимости. Носителем стоимости является потребительная стоимость.

В [5] дается определение стоимости, используемое в ФСА. Стоимость представляет собой денежное выражение ценности объекта и относящихся к нему прав собственности в конкретный момент времени. Обычно речь идет о рыночной стоимости, т.е. не с позиции отвлеченного представления об абсолютной ценности объекта, а с позиции рынка.

Как правило, термин "рыночная стоимость" используют оценщики. В Законе РФ "Об оценочной деятельности" дано определение рыночной стоимости, близкое к упомянутому в [5] . Стандарты оценки, утвержденные постановлением Правительства РФ от 6 июля 2001 г. № 519, выделяют девять видов стоимости, отличных от рыночной. Выбор вида стоимости и оперирование им зависит от цели оценки.

Академический словарь Н. Вебстера дает следующее толкование термина: "Стоимость (value) - справедливое возмещение или эквивалент в виде товара, услуг или в денежном выражении за объект обмена; денежное выражение ценности объекта". В английском языке почти тождественно термину "стоимость" трактуется термин "ценность" и поэтому порой трудно провести между ними грань. "Ценность (worth) - денежная оценка стоимости; стоимость объекта, выраженная через качество или престижность, которые его характеризуют".

Различие между двумя понятиями состоит в том, что ценность - это субъективная оценка полезности объекта, т.е. его способности быть нужным, полезным, приятным потребителю в качестве средства удовлетворения его потребностей и интересов, определяемая путем сравнения, на основании исторических фактов или личного опыта, а стоимость - рыночная оценка. Например, живописное полотно может быть оценено в 100 тыс. р., но для вас не представлять никакой ценности. Основная ценность картин, украшений и других подобных предметов заключена в их эстетических свойствах, оценка которых зависит от индивидуальных ощущений отдельного человека.

С ПОЗИЦИИ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ТЕОРИИ

Нас интересуют только два аспекта: полезность - способность объекта удовлетворять объективные человеческие потребности (полезность - характеристика материальных благ) и эстетичность - объективная закономерность, включающая в себя также субъективную сторону отношений человека к действительности (вкусы, переживания, оценки и т.д.), т.е. это способность объекта удовлетворять субъективные потребности человека.

Соответственно принципиальные категории денежной оценки стоимости будут классифицироваться как полезная стоимость - денежное выражение функциональных свойств объекта, которые способны надежно удовлетворять установленные и предполагаемые потребности пользователя, эстетическая стоимость - денежное выражение той части функциональных свойств объекта, благодаря которым удовлетворяются установленные и предполагаемые духовные (эстетические) потребности пользователя.

Эстетическая стоимость (или престижная стоимость - термин, используемый Л. Майлзом) иногда может составлять доминирующую часть стоимости, у которой отсутствуют четкие критерии, что затрудняет оценку объекта в соответствии с его потребительной стоимостью.

Понятие стоимости в ФСА заметно отличается от определения стоимости, употребляемого в литературе по оценке и принятого на рынке. ФСА - это методология управления полезностью и издержками для создания продукции с максимально воспринимаемой ценностью.

Базовую концепцию стоимости в методологии ФСА составляет тесная связь между требованиями потребителей, качеством исполнения функций, отвечающим этим требованиям, и затратами. В процессе ФСА исследуются зависимости между уровнем удовлетворения потребностей (требований потребителя) и уровнем качества, уровнем качества и уровнем затрат, качеством и потребительной стоимостью и, наконец, качеством объекта и уровнем потребительной стоимости. При этом одни авторы считают, что категория качества находится в непосредственной связи с потребительной стоимостью и определяет ее [6]. То есть чем лучше качество продукции, тем больше пользы от нее для потребителя. А полезность вещи, как известно, делает ее потребительной стоимостью, которая реализуется лишь в процессе потребления. Поэтому качество продукции можно рассматривать как форму потребительной стоимости, которую она принимает при переходе из сферы производства в сферу потребления. Другие пытаются доказать тождественность понятий качества и потребительной стоимости [7]. С позиции ФСА такое представление не является верным. Потребительные стоимости могут оцениваться как качественно, так и количественно. Потребительная стоимость - это экономическая категория, тогда как качество - постоянно совершенствуемая характеристика продукции, определяемая путем сравнения с продукцией аналогичного назначения.

Степень, с которой совокупность свойств (характеристик) объекта, проявляющихся через его функции, делает пригодным объект для удовлетворения установленных и предполагаемых потребностей, составляет качество этого объекта, которое, в свою очередь, определяет его потребительную стоимость. При оценке потребительной стоимости надо учитывать множество факторов, обусловленных как естественными природными свойствами объекта (физическими, химическими и др.), так и теми, которые связаны с капризами моды, экономической и политической ситуацией, т.е. приданы ему в результате целесообразной деятельности человека. Каждое решение купить или приобрести включает как минимум два элемента: полезность и затраты.

ВАЖНЫЙ ЗАКОН РАЗВИТИЯ

Стремление общества к повышению потребительной стоимости создаваемых им объектов - это закон развития. На его положениях построена вся философия ФСА. Принципиальное различие между ФСА и традиционными методами снижения издержек заключается в том, что конечная цель ФСА - не снижение издержек или улучшение качества, а максимизация потребительной стоимости объекта, которая проявляется лишь в пользовании или потреблении. Применение ФСА способствует отходу от стереотипов, стандартного мышления, позволяет разработать вариант продукции с максимально воспринимаемым для данной ситуации уровнем потребительной стоимости, которая рассматривается как ее количественная сторона.

Потребительная стоимость продукции - это ее полезность, способность удовлетворять ту или иную потребность пользователя, что предполагает также оценку степени его предпочтений и способствует тем самым выявлению как избыточного, так и недостаточного уровня функциональных возможностей продукции. Полезность вещи - свойство, определяемое потребителем, которое делает вещь потребительной стоимостью. Некоторые авторы используют вместо термина "полезность" термин "функциональность". Для производителя его продукция не имеет непосредственной полезности. Для него имеет значение лишь ценность продукции на конкурентном рынке и себестоимость ее производства, связанная с затратами материальных, трудовых ресурсов и времени.

Качество - степень, с которой совокупность собственных характеристик выполняет потребности или ожидания, которые установлены, обычно предполагаются или являются обязательными [8]. Именно степень, а не просто способность удовлетворять.

ФСА позволяет оценить затраты на создание и использование объекта на основе потребительной стоимости. Это обеспечивается путем всестороннего изучения функций, выполняемых объектом, и затрат, необходимых для их проявления. Для лучшего понимания потребительной стоимости рассмотрим функции объекта в соответствии с теорией ФСА, подразделив их на две группы: рабочие и эстетические, которые в совокупности характеризуют полезность объекта.

С позиции ФСА важно то, что функция - это характеристика объекта, раскрывающая его целевое и (или) функциональное назначение.

Рабочие функции характеризуют проявление свойств материального объекта и обеспечивают его работоспособность, т.е. выполняют для потребителя какие-либо действия.

Эстетические функции (внешний вид, красота, стиль, удобство использования, престижность и т.д.) делают данный объект более желаемым для потребителя, независимо от того, улучшены или нет его рабочие функции, и во многом способствуют сбыту продукции.

Как рабочие, так и эстетические функции определяют стоимость объекта и часто взаимосвязаны. Эстетические функции не только не противоречат прямому назначению объекта, но во многом определяют его ценность. Обтекаемая форма современного автомобиля имеет отношение как к рабочим, так и эстетическим функциям. Удовлетворяя эстетическим вкусам потребителя, дизайнер в первую очередь учитывает те технические требования, которые предъявляются к объекту как предмету, предназначенному для выполнения определенных рабочих функций. Другими словами, сегодня, когда вопросам улучшения качества продукции придается первостепенное значение, эстетические и рабочие функции имеют одинаковые "права гражданства". Поэтому при проведении ФСА необходимо выявлять, формулировать, анализировать и оценивать эстетические функции с не меньшей тщательностью, чем рабочие. Подробнее о классификации функций - в [9].

При проведении ФСА наряду с функцией следует учитывать и ряд других понятий, таких как качество функционирования, функциональная отдача, функциональная организованность. В совокупности полезные функции, качество функционирования и функциональная отдача составляют основу потребительной стоимости изделия.

О качестве функционирования (реализации функции) судят по фактическим значениям параметров, присущих носителю функции, определяющих уровень ее выполнения [9] (для полезных функций).

Функциональная отдача характеризует объем полезной работы за определенный период времени. Под функциональной организованностью, позволяющей установить степень совершенства решений, принятых для осуществления функций, понимают комплексную характеристику объекта, отражающую его соответствие принципам совместимости, актуализации, сосредоточения и гибкости функций [6].

Методология ФСА имеет дело с затратами и распределяет их по каждой выполняемой объектом функции. Затем определяют эффективность реализации каждой функции, ее ценность, т.е. вклад в удовлетворение потребности. При проведении ФСА затраты оценивают, как правило, в денежных единицах, предусматривая:

• установление соответствия между затратами и функциональными показателями (потребительскими свойствами) объекта, обеспечивающими максимальную потребительную стоимость;
• выявление зон сосредоточения затрат, в том числе по частным экономическим критериям: материалоемкости, трудоемкости, фондоемкости и т.д.;
• определение совокупных затрат на функционирование объекта на всех стадиях его жизненного цикла;
• выбор решений, реализующих комплекс функций объекта с наименьшими затратами.

Итогом в оценке стоимости является определение стоимостного индекса, который представляет собой отношение фактических затрат на функцию к ценности этой функции. Области, где соотношение больше единицы, станут для разработчика предметом рассмотрения и выявления более эффективных способов реализации функций в этих зонах.

Эти соотношения для производителя и потребителя продукции приведены на рисунке.

Аспекты стоимости продукции
ФВ - функциональные возможности; ЖЦ - жизненный цикл

Для производителя завышенный уровень функциональных возможностей (ФВ) продукции оборачивается риском продажи по цене, ниже цены предложения, и, следовательно, непокрытием расходов.

Для потребителя завышенный уровень ФВ продукции также несет риск убытков, так как используется не полностью и какая-то часть постоянных эксплуатационных затрат становится бесполезными затратами.

Для разрешения конфликта между производителем и потребителем в оценке уровня ФВ продукции и приведения их к адекватному уровню проводится анализ функций, включающий:

• установление необходимости исследуемой функции. Если она определена как ненужная (зона избыточного уровня ФВ), ставится задача по выявлению и устранению ее носителя;
• определение уровня выполнения требуемых (полезных) функций путем сравнения параметров носителя функций, необходимых в реальных условиях использования исследуемого объекта, с фактическими параметрами. При этом каждый из трех возможных вариантов результатов названного сопоставления (адекватный, недостаточный или избыточный уровень выполнения функции) диктует свой, специфический подход к содержанию работ по ФСА и соответствующие требования при выполнении третьей части анализа;
• сопоставление действительных затрат на функции с функционально необходимыми.

  ФСА рассматривает основные соотношения между ценностью и затратами на всех этапах жизненного цикла продукции и разрабатывает пути достижения ею конкурентного преимущества (на схеме видно, в какой области следует искать резервы совершенствования продукции).

ФСА - это не разовое выполнение проекта по оптимизации соотношения между характеристиками функций объекта (потребительскими свойствами) и затратами на их осуществление, а непрерывно работающая система - инструмент, направленный на максимизацию воспринимаемой стоимости.

СПИСОK ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ [к началу]

1. Кузьмин А.М., Барышников А.А. Формы применения функционально-стоимостного анализа // Машиностроитель. - 2001. - № 6. - С. 37-40.

2. Кузьмина Е.А., Кузьмин А.М. Функционально-стоимостный анализ // Методы менеджмента качества. - 2002. - № 7, 8.

3. Miles L. Techniques of value analysis and engineering. - N.Y.: Mc-Craw - Hill, 1972, p. 203.

4. Гличев А.В. Основы управления качеством продукции. - М.: АМИ, 1998. - 356 с.

5. Kовалев А.П. Стоимостный анализ: Учеб. пособие. - М.: МГТУ "Станкин", 2000. - 171 с.

6. Моисеева Н.K., Kарпунин М.Г. Основы теории и практики функционально-стоимостного анализа: Учеб. пособие для техн. спец. вузов. - М.: Высшая школа, 1988. - 192 с.

7. Азгальдов Г.Г. О взаимосвязи качества и потребительской стоимости // Стандарты и качество. - 1971. - № 1.

8. ГОСТ Р ИСО 9000-2001. Системы менеджмента качества. Основные положения и словарь.

9. Kузьмина Е.А., Kузьмин А.М. Функциональный анализ - основа методологии ФСА // Методы менеджмента качества. - 2003. - № 6, 7.

Альберт Михайлович КУЗЬМИН - кандидат технических наук, исполнительный директор МОО "Общество аналитиков стоимости";

Евгения Альбертовна ВЫСОКОВСКАЯ - бухгалтер ООО "Инструментально-технологический центр"